稀土信息
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稀土行业上市公司环境会计信息披露分析

摘要:稀土行业上市公司控制着我国绝大部分稀土资源的开发、加工、销售,其环境会计信息的披露具有较强的现实意义。本文以我国稀土行业上市公司为样本,对其环境会计信息披露的基本情况、披露方式、披露内容和披露形式进行了分析,揭示了稀土行业上市公司环境会计信息披露存在的问题,并提出了相关建议。
  关键词:稀土行业 上市公司 环境会计 信息披露 统计分析
  作者简介:
  李胜红(1987- ),男,湖南永兴人,湖南永兴县金银管理局职员
  张海燕(1970- ),女,甘肃兰州人,吉首大学商学院教授
  一、引言
  稀土行业上市公司作为国家战略资源——稀土资源开发、加工的责任单位,在开发、加工稀土资源的阶段会都产生大量的环境问题,进行环境会计信息披露不但是国家保护环境和资源,建设环境友好型社会的必然要求,同时也是稀土行业上市公司加强社会公德和责任意识,提高公司综合效益的根本需要。稀土行业上市公司在稀土行业具有广泛的影响力,在一定程度上控制了中国大部分稀土资源的开发、加工、销售。因此,我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露较强的现实意义。从稀土行业上市公司管理角度看,公司进行环境环境会计信息披露,能提高公司管理水平,加强公司的社会责任意识。从稀土行业整个行业的状况来看,稀土行业上市公司的环境会计信息的披露,能为我国加强对稀土资源的保护、整合提供重要参考。稀土行业上市公司环境会计信息披露,有利于我国加强对稀土资源的保护、整合,从而提高我国稀土资源开发、利用的综合效益;有利于提高我国在国际市场上稀土资源价格的话语权,为中国限制稀土出口提供理论依据,从而提升我国稀土行业的整体实力,保护了我国的国家利益。
  二、稀土行业上市公司环境会计信息披露分析
  ( 一 )稀土行业背景介绍 (1)稀土概念及分布。稀土(Rare Earh,RE)指化学元素周期表中镧系元素——镧(La)、铈(Ce)、镨(Pr)、钕(Nd)、钷(Pm)、钐(Sm)、铕(Eu)、钆(Gd)、铽(Tb)、镝(Dy)、钬(Ho)、铒(Er)、铥(Tm)、镱(Yb)、镥(Lu),以及与镧系的15个元素密切相关的两个元素——钪(Sc)和钇(Y)共17种元素。世界稀土资源主要集中在中国、独联体、美国、澳大利亚、印度、加拿大、南非、巴西、马来西亚等国家其中我国占有率最高,占世界稀土资源的30.68%。在我国稀土矿产主要分布内蒙古、四川、山东、广东、广西、江西、湖南、贵州等地区,其中白云鄂博矿占我国储量的80%以上。(2)稀土应用领域。稀土被称为“工业味精”,能极大的改变金属及非金属的性能,在科技领域和国防建设方面有着重要战略意义。近年来除应用于冶金、农用、纺织等传统领域外,在新材料领域等到了广泛应用,自2002年以来,以稀土磁性材料为代表的新材料领域增长强劲,占比从2003的34%上升到了2009年的55.21%,稀土正在成为驱动低碳经济的新动力。(3)我国稀土行业的上市公司。通过在中国民族证券网上的查询,统计出截止至2010年12月21日,我国稀土行业在上海交易所和深圳交易所上市的公司共15家,具体名称和上市时间如表(1)所示。
  ( 二 )稀土行业上市公司环境会计信息披露总体情况 通过对15家稀土行业上市公司2007-2009年三年度的45份年报及15份招股说明书的统计分析,得出我国稀土行业15家上市公司环境会计信息披露的总体情况如下:在招股说明书中披露的有10家,占总数的66.67%;在年报中除滨海发展(000897)在2007年和2008年未进行披露外,其他公司都对环境会计信息进行了披露,其中2007年年报中披露的有14家,占93.33%;在2008年年报中披露的有14家,占93.33%;在2009年年报中披露的有15家,占100%。但没有1家在独立报告中进行披露,披露的主要途径仍然是补充报告的模式,在查询、收集资料过程中也发现这些环境会计信息都是零散分布在招股说明书和年报中,很难寻迹。具体统计数据见表(2)。从表(2)中可以看出自从2000年起,稀土行业上市公司环境会计信息在招股说明书及年报中的披露率都达到了100%,披露的比率较高。这也说明随着我国经济发展的发展和社会的进步,稀土行业上市公司对环境会计信息的披露越来越重视。究其原因可能是随着我国经济的发展和社会的进步,对环境问题越来越重视,以及2008年上海证券交易所公布的《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上市公司环境信息披露指引〉的通知》要求企业公开披露社会责任报告,促进了我国稀土行业上市公司的环境会计信息的披露。这也说明随着社会对环境问题的关注,尤其是近几年来国家加大对稀土资源保护,这都促使稀土行业上市公司对环境会计信息的披露。
  ( 三 )稀土行业上市公司环境会计信息披露方式分析 (1)披露方式概述。2008年上海证券交易出台了《上海证券交易所上市公司环境会计信息披露指引》,要求上市公司披露社会责任报告,环境信息的披露方式才得到相对统一。(2)招股说明书分析。经过对稀土行业15家上市公司15份招股说明书的统计分析,稀土行业15家上市公司有10家在招股说明书中进行了披露,披露率为66.67%。从数据看自2000年以后我国稀土行业上市公司在招股说明书中披露环境信息的比率比较高,甚至一度达到100%,但在2006年上市的两家公司“横店东磁”、“中钢天源”中,只有一家在招股说明书中进行了披露,这说明我国稀土行业上市公司在招股上市时对环境会计信息的披露还不够重视。(3)年报分析。经过对15家稀土行业上市公司45份年报分析,得出在2007年年报中,稀土行业上市公司环境会计信息主要分散在招股说明书、董事会报告、公司治理机构、财务报表附注中,而且比例很小,信息的数量和质量都不能满足社会相关利益的需要。然而,从2008年开始,我国稀土行业绝大部分上市公司除了通过在董事会、公司治理机构、财务报表附注中零散披露环境会计信息外,还开始在社会责任报告中统一有针对地详细披环境信息,尤其在沪市上市的稀土公司都在年报中增加了社会责任报告。具体统计数据见表(3)。从表(3)统计分析看,稀土行业上市公司年报中主要通过董事会报告、公司治理结构、财务报表附注、社会责任报告四种方式来进行披露。在2007年主要通过董事会报告、财务报表附注、公司治理结构进行披露分别占80%、40%、26.67%,但在2008年开始较为统一的在社会责任报告中进行披露,其中2008年占73.33%,2009年占80%。由此看出,稀土行业上市公司在年报中的环境会计信息披露逐步从董事会报告、公司治理结构、财务报表附注分出来,转到社会责任报告中集中地对环境会计信息进行披露。在收集资料中也发现自2008年起稀土行业上市公司开始集中在社会责任报告中对公司的环保措施、环保投入、环保绩效等一系列与环境有关的问题做出了详细报告。   ( 四 )稀土行业上市公司环境会计信息披露内容分析 (1)环境会计信息披露内容分类。比较中外环境会计信息披露具体内容,目前在理论上存在很大的差别。英国会计学家格瑞教授认为,环境报告披露的内容应该包括:企业所采取的环境政策,发生的环境活动,可持续发展方面的管理等五部分。而我国学者许家林等认为环境会计信息披露的基本内容应该具有通用性,应该包括:企业环境财务收益,企业环境绩效,企业环境会计政策。因此,根据《上海证券交易所上市公司环境会计信息披露指引》规定和当今学术界对环境信息内容的分类,将环境会计信息披露内容分为9种信息内容,分为环保风险、环保措施、环保奖励、环保绩效、环保管理体系认证、环保违规说明、环保指标、环保投入、环保拨款与补贴。具体情况见表(4)。(2)披露内容具体分析。从对稀土行业45份上市公司年报的具体分析来看,稀土行业上市公司的环境信息披露的环境信息,尤为环保绩效,一般以定性的文字表述和定量化描述相结合,其中量化形式包括货币量化和技术指标的非货币量化。因此,稀土行业上市公司的环境会计信息可以分为定性化描述和定量化描述两大披露类型。具体统计见表(5)。稀土行业的环境会计信息内容与环境法规的发布具有一定的相关性。从表(5)中我们可以看到除“环保风险”、“环境管理体系认证”这两部分内容,其他各项的披露比率都有所提高,其中“环保绩效”和“环保指标”提高比例最大,分别提高了26.67%、20%。从收集的资料来看,我国稀土行业的环境会计信息披露的内容更加完善了,这跟2008年发布的《指引》有很大的关系,这也说明我国的政策和法律对促进我国稀土行业上市公司环境会计信息的披露具有重大的意义。稀土行业上市公司比较偏向于有利于自身形象的环境会计信息的披露,包括环保措施、环保投入、环保绩效,2007年披露比例分别占86.68%、73.33%、33.33%,2008年分别占93.33%、73.33%、60%,2009年分别占93.33%、、86.68%、60%。而环保风险、环保违规说明两项的披露率很低未超过20%,大部分上市公司没有对环保风险和环保违规进行披露。从分析中我们可以得出,环保措施和环保绩效属于我国稀土行业上市公司自愿公开的信息,因为通过环保措施和环保绩效的披露,有利于改善自身的社会形象并确立在行业的竞争优势。而环保风险和环保违规是我国稀土行业上市公司不愿披露的信息,因为这些信息的披露有损于自身的形象。由此也可得出,我国稀土行业上市公司在披露环境会计信息时存在自利性倾向,选择有利于自己的环境会计信息进行披露。
  ( 五)稀土行业上市公司环境会计信息披露形式分析 从表(5)的统计结果可以看出,定性化的文字描述仍然是我国稀土行业上市公司环境会计信息披露的主要形式,在2007年至2009年中分别占50%、54.44%、64.44%,但从近年披露的环境信息来看,采用量化形式的披露也日渐增多,在2007年、2008年、2009年分别占39.26%、45.19%、50.37%。不仅使用了更多数量化的指标,而且采用了大量的表格或图片,形象的、清晰地披露了有关环境会计信息。包钢稀土(600111)在2007年至2009年就呈现出量化披露增多的趋势,具体如下:(1)在2007年年报中披露,由于公司的在生产稀土过程中使用了先进工艺,是生产效率得到大力提高,污染排放率大幅度减少,生产用水量大幅度降低,排放物得到有效回收,使公司行业地位得到进一步巩固,市场竞争力、影响力得到进一步增强。在2008年年报中披露,公司采用液碱皂化钠皂化工艺体系,每年可以减排废水70 万吨左右,提高了废水循环利用率,节省了原盐和水资源用量,对酸、碱等辅助消耗材料的供应问题将起到改进作用,大幅减少了能源消耗,有效改善环境污染状况,降低企业生产成本。先后完成了焙烧烟气深度治理、氧化镁(钙)清洁皂化工艺改造、余能余热利用项目的建设,实现了焙烧烟气零排放、其他各项污染物稳定达标排放、污染物排放总量大幅消解、节约标准煤12000 吨、万元工业总产值能耗0.58吨标煤的环境保护和节能减排目标,同时完成了年回收70%硫酸31365 吨、氯化铵3307 吨。在2009年年报披露,公司引进节能灼烧设备,淘汰了原有的4000 吨高能耗灼烧生产能力,灼烧吨产品由原来2.4吨标准煤降低到1.6 吨,年节煤6000 吨。以新35 吨节能锅炉代替两台旧有10 吨高能耗锅炉,相对提高热效率15%-20%。改进碱法工艺的洗涤方式,由原来吨产品用水42 吨下降到25 吨,全年节水1.35 万吨。采用连续沉淀工艺,吨产品水耗由17 吨下降到11 吨,年节水6 万吨。采用浓水用于配碱、石灰、选矿等生产环节,提高水回收利用率25%-35%。利用废气换热,形成热水用于生产和职工生活。
  三、结论与建议
  综上分析发现,稀土行业上市公司环境会计信息主要通过招股说明书和年报进行披露,且分布零散,缺乏固定、规范的形式,可比性差,不能满足社会相关利益者的需求。我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露于环境法规发布具有很大的关联性,政府出台的法律法规及政策有助于其环境会计信息的披露。我国稀土行业上市公司以定性化的文字描述为主,且披露的环境信息存在自利性倾向。为了保护我国的稀土资源,促进我国稀土行业持续、健康发展,完善我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露,本文提出如下建议:(1)加强我国稀土行业的环境会计信息披露的法规建设。目前国家新成立了稀土行业协会,应当充分发挥其功能,会同我国立法机关、政府主管部门,做好我国稀土行业上市公司环境会计信息披露方面的法律工作,从而使我国稀土行业的环境会计信息披露更加规范和完备。(2)应当编制独立的环境报告披露其环境会计信息。由我国稀土行业上市公司对环境会计信息披露的方式可以看出,我国稀土行业上市公司的环境会计信息的披露采用的是补充报告模式,环境会计信息较为分散,不便于相关利益者的使用。因此,我国稀土行业上市公司应当编制独立的环境报告,以便于使用者的阅读和分析。(3)强化政府有关部门和社会中介机构的监督。从自身利益出发,稀土行业企业往往很难全面、如实披露对环境会计信息的履行情况。因此,应加强政府有关部门和社会中介机构的监督,包括行政管理监督和环境专项审计,以提高稀土行业上市公司环境信息的可靠性和真实性。
  参考文献:
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